適應(yīng)公司法修訂，江門注冊(cè)公司稅務(wù)管理策略咋跟進(jìn)？
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發(fā)布日期：2024-02-29
修訂后的公司法將于今年7月1日起施行。公司法修訂給財(cái)稅領(lǐng)域帶來了諸多實(shí)質(zhì)性變革，不僅對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)決策帶來深刻影響，也為企業(yè)未來的財(cái)稅規(guī)劃帶來新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在嚴(yán)格遵守公司法的同時(shí)，也需要適時(shí)調(diào)整其財(cái)稅策略以適應(yīng)法律的新要求。
隨著《中華人民共和國(guó)公司法》的頒布，公司法相應(yīng)的配套制度也將逐步完善并陸續(xù)出臺(tái)。國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局2月6日公布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國(guó)公司法〉注冊(cè)資本登記管理制度的規(guī)定（征求意見稿）》，對(duì)存量公司實(shí)施“3+5”調(diào)整安排，為存量公司適用公司法關(guān)于出資期限相關(guān)規(guī)定預(yù)留3年的過渡期。包括股東出資期限在內(nèi)的公司法修訂給財(cái)稅領(lǐng)域帶來了諸多實(shí)質(zhì)性變革，不僅對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)決策帶來深刻影響，也為企業(yè)未來的財(cái)稅規(guī)劃帶來新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在嚴(yán)格遵守公司法的同時(shí)，也需要適時(shí)調(diào)整其財(cái)稅策略以適應(yīng)法律的新要求。
一、股東出資期限的稅務(wù)影響
在公司法修訂前，公司注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制度，即公司章程可自主規(guī)定股東認(rèn)繳金額的出資期限，只需在期限內(nèi)繳足即可。公司法修訂后明確規(guī)定，股東必須在公司成立5年內(nèi)完成認(rèn)繳出資額的繳納，根據(jù)上文所述征求意見稿，存量公司也需在8年內(nèi)完成出資，這一變化對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略將產(chǎn)生重要影響。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，在投資者未按期足額繳納注冊(cè)資本時(shí)，其所對(duì)應(yīng)的企業(yè)對(duì)外借款利息支出將不再視作合理的經(jīng)營(yíng)成本，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除。在認(rèn)繳制下，由于公司章程可自主決定股東實(shí)際出資的期限，其間產(chǎn)生的合理借款利息一般可稅前扣除。在新修訂的公司法實(shí)施后，意味著若股東未能在規(guī)定期限內(nèi)完成全部出資，其未實(shí)繳部分所對(duì)應(yīng)的企業(yè)借款利息支出將不再被視為合理支出，從而不得用于抵減企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)的應(yīng)納稅所得額。
因此，新修訂的公司法對(duì)于股東出資期限的限制，結(jié)合312號(hào)文件的規(guī)定，筆者認(rèn)為可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生較大影響：由于在投資者未能實(shí)繳出資額的情況下，其借款利息中相對(duì)于未實(shí)繳出資的部分不得扣除，因此企業(yè)可能會(huì)對(duì)注冊(cè)資本或?qū)嵗U資本進(jìn)行調(diào)整，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資本運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略。投資方在設(shè)立企業(yè)時(shí)也需將出資期限的限制、312號(hào)文件的規(guī)定納入考慮因素，對(duì)注冊(cè)資本、實(shí)繳資本的安排考慮需更全面與具備前瞻性。進(jìn)一步來看，對(duì)實(shí)繳資本的調(diào)整可能還需考慮《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）對(duì)資本弱化相關(guān)的規(guī)定，尤其是較為依賴關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的企業(yè)而言，考慮種種因素后，對(duì)注冊(cè)資本的安排需尋找到更加精巧的平衡點(diǎn)。不但如此，股東出資期限在實(shí)務(wù)中可能會(huì)讓企業(yè)面對(duì)更多的取舍：如企業(yè)因無法實(shí)繳出資，減少注冊(cè)資本的情形下，需考慮股東撤資所帶來的稅務(wù)影響，尤其是在不同股東不等比例減資，影響到股權(quán)結(jié)構(gòu)的情形下，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定實(shí)質(zhì)上進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，投資者需審慎考慮調(diào)整企業(yè)注冊(cè)資本在稅負(fù)方面帶來的影響。
二、“股權(quán)回購(gòu)”情形下合理價(jià)格的確定
新修訂的公司法在強(qiáng)化中小股東的權(quán)益保障方面邁出了重要步伐——其中第八十九條引入了在控股股東濫用權(quán)力時(shí)，其他股東有權(quán)提出異議并請(qǐng)求公司回購(gòu)其股權(quán)的條款。這一修訂主要是針對(duì)我國(guó)公司普遍存在的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的現(xiàn)狀，特別是針對(duì)可能發(fā)生的控股股東侵害公司及中小股東利益的行為。該規(guī)定特別適用于有限公司，賦予了中小股東更為靈活的退出路徑，并為避免因矛盾激化等因素導(dǎo)致的強(qiáng)制解散提供了更多的解決策略。
可以預(yù)見的是，在股東異議回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)行使的背景下，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理將面臨新的挑戰(zhàn)。具體而言，控股股東的實(shí)際退出股轉(zhuǎn)價(jià)格可能與稅收政策規(guī)定的股轉(zhuǎn)價(jià)格有顯著差異，特別是在控股股東濫用權(quán)力的情況下。同時(shí)，根據(jù)公司法的要求，對(duì)于回購(gòu)的股權(quán)要求公司應(yīng)當(dāng)在6個(gè)月內(nèi)依法轉(zhuǎn)讓或者注銷，這也導(dǎo)致可能出現(xiàn)同一時(shí)期、同一條件下不同股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格差異懸殊的情形。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)確保在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情況下，可證明其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。但當(dāng)前法律法規(guī)并未明確指出，股東行使異議回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)所導(dǎo)致的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低是否能被認(rèn)定為具有“正當(dāng)理由”，此類情況下的稅務(wù)判定有待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體案情實(shí)質(zhì)分析判斷。
因此，對(duì)于公司法的此次修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)企業(yè)在執(zhí)行過程中需要密切關(guān)注如何妥善協(xié)調(diào)新的股權(quán)回購(gòu)制度與既有的稅收法規(guī)。這不僅涉及對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的精確確認(rèn)，也需考慮相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這種協(xié)調(diào)機(jī)制的完善對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)秩序、保護(hù)稅收公平性以及切實(shí)捍衛(wèi)中小股東權(quán)益至關(guān)重要。未來，可能需要進(jìn)一步的法律解釋和研究，以確保公司法的這一變革能夠與稅務(wù)政策有效銜接，實(shí)現(xiàn)其加強(qiáng)中小股東權(quán)益保護(hù)的目標(biāo)。
公司法的修訂將對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響——既賦予企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上更高的靈活性，又需企業(yè)在財(cái)稅合規(guī)方面、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面考慮更多的因素。企業(yè)需審慎調(diào)整財(cái)務(wù)策略以適應(yīng)變化，持續(xù)關(guān)注法律解釋的更新和實(shí)際操作案例的發(fā)展趨勢(shì)。
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