公司的采購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的，有采購(gòu)合同、資金流向和物流單據(jù)，但公司在采購(gòu)時(shí)無(wú)法取得發(fā)票（如沙子），銷(xiāo)售時(shí)需要開(kāi)具16%專(zhuān)用發(fā)票，公司開(kāi)具專(zhuān)票后按16%去申報(bào)繳納增值稅，請(qǐng)問(wèn)：

（1）公司這樣開(kāi)具16%的專(zhuān)用發(fā)票是否可以？是否會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)？

（2）所得稅：無(wú)進(jìn)票，該筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)100%調(diào)增？

        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：“對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

        因此，若貴司所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合上述條件，則不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 ”
        另，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
        小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)?！?/span>
        因此，若貴司是向從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，可根據(jù)上述文件規(guī)定以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門(mén)市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2019-03-20

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        【讀后感】
         采購(gòu)和銷(xiāo)售是分別獨(dú)立的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，是不是虛開(kāi)發(fā)票，需要看有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，并不會(huì)捆綁在一起來(lái)判定，只要有充分證據(jù)支撐了業(yè)務(wù)真實(shí)性，就不會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)。
         但這個(gè)公司的擔(dān)心也不是空穴來(lái)風(fēng)，作為商貿(mào)企業(yè)，公司長(zhǎng)期有銷(xiāo)售發(fā)票，無(wú)采購(gòu)發(fā)票，其實(shí)很容易被金三系統(tǒng)監(jiān)控到，有可能被認(rèn)定為有虛開(kāi)嫌疑，會(huì)被作為疑點(diǎn)信息核查。
         當(dāng)然，真金不怕火煉，如果業(yè)務(wù)真實(shí)，不用擔(dān)心被核查。
        不過(guò)從商業(yè)角度來(lái)看，我估計(jì)這種業(yè)務(wù)做不長(zhǎng)久。沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅稅負(fù)率是16%，與個(gè)人500元以上的交易，沒(méi)有發(fā)票不能稅前扣除，企業(yè)所得稅稅負(fù)率是25%，還沒(méi)考慮其他的費(fèi)用支出，商業(yè)進(jìn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)有多大的利潤(rùn)空間，在扣除這么高的稅負(fù)率之后還能盈利？
        所以企業(yè)還是應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)，盡可能取得相關(guān)采購(gòu)發(fā)票，才是企業(yè)長(zhǎng)久生存之道。