金融企業(yè)主要包括銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托投資公司和基金管理公司等，因經(jīng)營性質(zhì)特殊、營業(yè)收入規(guī)模大、資金密集，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往“藏匿”于一些細(xì)節(jié)性稅務(wù)處理中，稍不注意就會(huì)“爆雷”。

        如何最大限度地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是每家金融企業(yè)都要重視的問題。筆者梳理了實(shí)踐中金融企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后發(fā)現(xiàn)，即便是一些規(guī)模較大的金融企業(yè)，在一些細(xì)節(jié)性稅務(wù)處理中也會(huì)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得警惕。

        一、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：誤享優(yōu)惠導(dǎo)致少繳稅款

        近日，某地稅務(wù)稽查部門在隨機(jī)抽查對象名錄庫中，隨機(jī)抽取了一家從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)的某省再擔(dān)保股份有限公司甲公司進(jìn)行抽查。在自查階段，稅務(wù)人員經(jīng)輔導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，甲公司提供融資擔(dān)保取得擔(dān)保費(fèi)收入時(shí)，業(yè)務(wù)部門沒有嚴(yán)格按照規(guī)定審核放款對象是否屬于農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)，財(cái)務(wù)部門也沒有進(jìn)行復(fù)核，直接將不符合增值稅免稅條件的擔(dān)保費(fèi)收入計(jì)入免稅收入，少計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算納稅人兼營免稅項(xiàng)目不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，因?yàn)樽鳛榛鶖?shù)的免稅收入金額不準(zhǔn)確，又造成了少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，雙重錯(cuò)誤最終導(dǎo)致甲公司少繳了近200多萬元的增值稅款。另外，由于劃型不準(zhǔn)確，甲公司還少繳了印花稅。

        涉農(nóng)企業(yè)和小微企業(yè)，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。資金短缺，是這些企業(yè)面臨的共性難題。由于風(fēng)險(xiǎn)程度較高，金融企業(yè)對其發(fā)放貸款積極性不高。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后出臺多項(xiàng)普惠金融稅收優(yōu)惠政策，支持“三農(nóng)”和小微企業(yè)發(fā)展。例如，金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息收入可按90%計(jì)入收入總額；金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅；對為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為原擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅等。

        但值得注意的是，金融機(jī)構(gòu)可享受上述普惠金融稅收優(yōu)惠政策的條件之一，是貸款對象須符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)等條件。一步稅務(wù)處理出了錯(cuò)，可能步步都會(huì)錯(cuò)。企業(yè)如果不加以嚴(yán)格審查和審核，認(rèn)為只要是小額貸款就可以享受增值稅免稅優(yōu)惠，容易引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        二、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未按規(guī)定對外開具發(fā)票

        最近，某地稅務(wù)部門受理了一起某自然人舉報(bào)案件。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，被舉報(bào)對象乙銀行分理處存在收取費(fèi)用卻不開具發(fā)票的問題。

        在日常稅收征管過程中，一些納稅人反映，難以從銀行取得符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定的稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。任何單位和個(gè)人都不得以其他憑證代替發(fā)票使用。向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)局確定。應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

        《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布前，由于沒有相關(guān)明確規(guī)定，銀行一般都是給客戶提供銀行單據(jù)作為報(bào)銷憑證。2018年起，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。不過，很多銀行的工作人員或是對業(yè)務(wù)不熟悉，或是嫌麻煩，還是遵循以往“客戶不要就不給”的習(xí)慣，客戶要了就向?qū)Ψ介_具發(fā)票，不要?jiǎng)t不開。有些客戶不需要取得發(fā)票入賬，也不主動(dòng)索取。這看似對銀行沒有影響，但是，一旦銀行與客戶之間因?yàn)榉?wù)、費(fèi)用等非經(jīng)營原因發(fā)生沖突，客戶又以銀行未合規(guī)開具發(fā)票為由進(jìn)行舉報(bào)，銀行將面臨不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        目前，許多銀行已經(jīng)推出了提供電子發(fā)票業(yè)務(wù)。接下來，建議金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的變革，以強(qiáng)化對外開票環(huán)節(jié)的工作效率和效果。

        三、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：接受虛開發(fā)票套取資金

        近期，某地稅務(wù)稽查部門查處了一個(gè)通過成立空殼公司對外暴力虛開增值稅普通發(fā)票的犯罪團(tuán)伙。在查處過程中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，接受虛開發(fā)票最多的，居然是本地一家規(guī)模較大的某國有上市保險(xiǎn)公司分公司（丙公司），涉案金額逾千萬元。其接受虛開發(fā)票的主要目的，是套取資金用以支付保險(xiǎn)營銷費(fèi)用。在虛增成本費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅的同時(shí)，丙公司還“幫助”保險(xiǎn)營銷人員偷逃個(gè)人所得稅，行為極為惡劣。目前，相關(guān)人員已被刑拘。

        自2018年8月以來，稅務(wù)總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、人民銀行組織開展打擊虛開騙稅違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，成效顯著。中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》又進(jìn)一步提出，要充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，依托稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)可信身份體系對發(fā)票開具、使用等進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對虛開騙稅等違法犯罪行為懲處從事后打擊向事前事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變。

        絕大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算健全、內(nèi)控制度管理嚴(yán)格，但大量案例也提醒金融機(jī)構(gòu)，一方面要認(rèn)識到接受虛開發(fā)票的可能性和嚴(yán)重性，另一方面還要以積極主動(dòng)的態(tài)度，采取有效的防范措施，進(jìn)一步梳理業(yè)務(wù)流程，排查管控漏洞，特別要加強(qiáng)一線業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其依法取得發(fā)票的意識，筑起稅法遵從的牢固防線。

        四、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料缺失

        某市負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅務(wù)部門在日常稅務(wù)監(jiān)管中，對某銀行進(jìn)行留存?zhèn)洳橘Y料核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的資產(chǎn)損失關(guān)鍵外部證據(jù)資料缺失，難以證明損失確實(shí)發(fā)生。最終，該企業(yè)補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。

        《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號，以下簡稱“15號公告”）規(guī)定，企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。這無疑極大地簡化了企業(yè)納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕了企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。但15號公告同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。備案改備查，只是稅收監(jiān)管方式發(fā)生改變，但納稅人的法律責(zé)任仍在。

        金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失具有種類多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、計(jì)算繁瑣、證據(jù)資料不易搜集完整等特點(diǎn)。如果沒有建立健全的資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，沒有及時(shí)整理、編制、審核、留存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，一旦稅務(wù)部門開展后續(xù)管理時(shí)出現(xiàn)問題，企業(yè)將面臨不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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