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作為衡量企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和信用的“試金石”，納稅信用在招投標(biāo)、融資等領(lǐng)域的作用日益凸顯，越來越受到市場主體的重視和關(guān)注。隨著納稅信用修復(fù)機(jī)制推出，眾多失信企業(yè)實(shí)現(xiàn)了納稅信用的修復(fù)。從實(shí)踐看，失信企業(yè)的類型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
需要進(jìn)行納稅信用修復(fù)的失信企業(yè)主要有三類：因發(fā)生失信行為而納稅信用降級的一般企業(yè)、因關(guān)聯(lián)企業(yè)失信而受到牽連的集團(tuán)企業(yè)，以及經(jīng)營陷入困難需要重新出發(fā)的破產(chǎn)重整企業(yè)。失信企業(yè)的類型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
一般企業(yè)：找到失信原因盡快糾正錯誤
對于一般企業(yè)，只要把錯誤或不合規(guī)行為糾正，納稅信用即可很快修復(fù)。企業(yè)在提交修復(fù)申請前，首先應(yīng)分析自己納稅信用降級的原因，有針對性地做好后續(xù)工作。目前，一般企業(yè)納稅信用降級主要分為兩種類型，一類是年度評價時因發(fā)生失信行為，導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，進(jìn)而導(dǎo)致納稅信用等級比上一年低；另一類是因直接判級導(dǎo)致納稅信用降級。舉例來說，納稅人被列為非正常戶或進(jìn)入稅務(wù)稽查“黑名單”時，其納稅信用等級會被直接判定為D級。
找到原因，企業(yè)需要有的放矢地進(jìn)行納稅信用修復(fù)。如果是因發(fā)生失信行為導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，被評為B級、C級或D級的，通常在糾正失信行為后，即可申請信用修復(fù)。這種情況下，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注糾正失信行為時限。根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，區(qū)分30日內(nèi)糾正、30日后本年糾正、30日后次年糾正三種情況。一般情況下，糾正失信行為越及時，修復(fù)加分越高，修復(fù)結(jié)果越好。
如果企業(yè)被認(rèn)定為重大稅收違法失信主體，從而被直接判定為D級納稅人，除了必須及時糾正失信行為、履行稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)在提交納稅信用修復(fù)申請前的連續(xù)12個月內(nèi)，確保無新增失信行為記錄。需要注意的是，要依照法定程序提起修復(fù)申請，如實(shí)填報《納稅信用修復(fù)申請表》，對糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。必要情況下，還應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供糾正失信行為的佐證材料。
集團(tuán)企業(yè)：根據(jù)實(shí)際情況選擇合適路徑
一旦集團(tuán)企業(yè)子公司或分支機(jī)構(gòu)納稅信用等級被判定為D級，其直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他子公司、分支機(jī)構(gòu)，將被直接判定為D級。
對于因集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)納稅信用降為D級而被關(guān)聯(lián)評定為D級的納稅人（以下簡稱“被關(guān)聯(lián)企業(yè)”）來說，其申請納稅信用修復(fù)的路徑有兩種：第一種是通過“源企業(yè)”修復(fù)，即納稅信用等級被評定為D級的關(guān)聯(lián)企業(yè)，完成納稅信用修復(fù)，納稅信用等級不再為D級后，由被關(guān)聯(lián)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請解除納稅信用D級關(guān)聯(lián)；第二種是自行直接修復(fù)，即如果被關(guān)聯(lián)企業(yè)在申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄，可以自行申請納稅信用修復(fù)。
需要關(guān)注的是，集團(tuán)企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下屬子公司、分支機(jī)構(gòu)較多，再加上不同子公司、分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況不同，納稅信用修復(fù)的要求和難度也不一樣。因此，必須統(tǒng)籌做好集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)的納稅信用修復(fù)工作。特別是一些集團(tuán)企業(yè)，在“源企業(yè)”非正常戶狀態(tài)被解除后，認(rèn)為其已經(jīng)不存在繼續(xù)經(jīng)營的價值，立即辦理了注銷，而沒有先修復(fù)其納稅信用。這種情況下，被關(guān)聯(lián)企業(yè)必須等待6個月才能修復(fù)自身的納稅信用，無疑將面臨較高的時間成本和機(jī)會成本。對集團(tuán)企業(yè)來說，如果確定要注銷“源企業(yè)”，先修復(fù)“源企業(yè)”的納稅信用是更好的選擇。
重整企業(yè)：把握前置條件順勢涅盤重生
針對破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用修復(fù)，稅務(wù)部門推出了一系列寬松政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅信用評價與修復(fù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第31號）給予破產(chǎn)重整企業(yè)特殊的修復(fù)措施，破產(chǎn)重整企業(yè)已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。
在破產(chǎn)重整程序中，存在一個“重整計劃執(zhí)行期間”的概念，它是指從法院裁定批準(zhǔn)重整計劃，到重整計劃執(zhí)行完畢期間。值得注意的是，破產(chǎn)重整企業(yè)可以申請納稅信用修復(fù)的時點(diǎn)，不是“裁定批準(zhǔn)”時，也不是“執(zhí)行完畢”時，而是已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后。換句話說，依法繳納稅款、滯納金、罰款，是破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)納稅信用的重要前置條件。這意味著，破產(chǎn)重整企業(yè)如果想進(jìn)行納稅信用修復(fù)，必須優(yōu)先考慮稅收債權(quán)的及時清償。
達(dá)到納稅信用修復(fù)條件后，破產(chǎn)重整企業(yè)還要重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)的程序性要求。破產(chǎn)重整企業(yè)在申請納稅信用修復(fù)時，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或認(rèn)可的和解協(xié)議。值得注意的是，根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，破產(chǎn)重整企業(yè)在破產(chǎn)程序中糾正其失信行為的，無論糾正時間是否超過30日，統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分。對于部分納稅信用直接判為D級的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時，不受申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
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