江門公司認(rèn)繳制下，公司注冊資本未到位，2大稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)！
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發(fā)布日期：2023-06-30
風(fēng)險(xiǎn)一：
對于在規(guī)定時(shí)間內(nèi)資本金應(yīng)到位但是未到位的，實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額部分對應(yīng)的利息費(fèi)用支出面臨不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額；
企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
案例：2020年1月1日，企業(yè)從銀行借款1000萬元，全年利息50萬元，但是到2020年1月1日公司股東應(yīng)到位而未到位的資本金有500萬元，計(jì)算2020年不得稅前扣除的利息是多少？
2020年不得稅前扣除的利息=50×500÷1000=25萬元
風(fēng)險(xiǎn)二：
若是企業(yè)有關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的，對于債資比2:1以內(nèi)的利息費(fèi)用允許稅前扣除，但是對于債資比超過2:1對應(yīng)的利息費(fèi)用支出面臨不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
參考：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定：
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1;
（二）其他企業(yè)，為2：1；
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
注意：
企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超出債資比的借款利息支出一定不能稅前扣除嗎？
答復(fù)：不一定。
1、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；
2、或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。“實(shí)際稅負(fù)”是指企業(yè)所得稅的稅負(fù)而不是全部稅負(fù)，通常指企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅占收入的百分比。
因此：超出債資比借款利息支出不能稅前扣除不是絕對的，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出符合獨(dú)立交易原則且能提供國稅發(fā)〔2009〕2號第八十九條規(guī)定的資料證明，則關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出不受債資比限制，也就是符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出能全額稅前扣除。
或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
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